На що варто звернути увагу аграріям на початку нового року? Основні аспекти і пояснення
З 2023 року на землекористувачів та землевласників покладатиметься обов’язок зі сплати мінімального податкового зобов’язання (далі — «МПЗ»), проте не все так страшно, як здається на перший погляд.
Якщо говорити простими словами, то МПЗ — це мінімальне зобов’язання зі сплати податків, які необхідно сплатити за користування (оренда, суборенда, емфітевзис, постійне користування) або володіння земельною ділянкою.
МПЗ залежно від платника податку може включати в себе:
- податок на прибуток підприємств;
- ПДФО;
- військовий збір;
- єдиний податок;
- земельний податок.
Покладається сплата МПЗ або на власника земельної ділянки, або на її землекористувача, але виключно у тому випадку, якщо таке право користування зареєстроване належним чином. У тому разі, якщо аграрій неофіційно користується земельною ділянкою, то обов’язок сплати МПЗ покладається на власника такої ділянки.
Рахується МПЗ доволі просто, зокрема за формулою, яка прив’язана або до нормативної грошової оцінки самої земельної ділянки (далі — «НГО»), або до НГО 1 га в області, де така розташована, з урахуванням індексацій.
Як це працює на практиці, розглянемо на прикладі юридичної особи, яка є платником єдиного податку 3 групи за ставкою 5% у 2023 році. Юридична особа володіє земельною ділянкою сільськогосподарського призначення площею 1 га на території Хмельницької області. У такому разі МПЗ для неї буде визначатися за таким розрахунком:
30 477 грн (НГО 1 га землі в Хмельницькій області) * 1 га * 0.05 (спеціальний коефіцієнт, який передбачено в Податковому кодексі України) * 12 (кількість місяців, в яких юридична особа володіла земельною ділянкою) = МПЗ у розмірі 1 523 грн.
Тобто 1523 грн — це мінімальна сума податків, що має бути сплачена цією юридичною особою за підсумками 2022 року. У тому разі, якщо за результатами 2022 року юридична особа сплатила єдиний податок на суму понад 1523 грн, то у неї відсутні будь-які додаткові податкові зобов’язання щодо сплати МПЗ, але якщо сплачено Єдиний податок на суму менше, ніж 1523 грн — то потрібно доплатити різницю до рівня МПЗ.
ВАЖЛИВО!
МПЗ не встановлюється і, відповідно, не підлягає сплаті щодо:
- земельних ділянок, що використовуються дачними (дачно-будівельними) та садівничими (городницькими) кооперативами (товариствами), а також набуті у власність/користування членами цих кооперативів за результатами приватизації;
- земель запасу;
- земельних ділянок, що віднесені до сільськогосподарських угідь, які належать фізичним особам на праві власності та/або на праві користування та станом на 01.01.2022 року знаходилися у межах населених пунктів;
- земельних ділянок зон відчуження та безумовного (обов’язкового) відселення, що зазнали радіоактивного забруднення внаслідок Чорнобильської катастрофи.
Також відповідно до змін, внесених Законом України №2120-IX від 15.03.2022 року «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану», тимчасово за 2022 та 2023 звітні роки не нараховується та не сплачується МПЗ за земельні ділянки, що розташовані на тимчасово окупованих територіях або на територіях, де ведуться бойові дії, а також ті, які визначені як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди.
Отже загалом впровадження МПЗ ніяким чином не вплине на тих аграріїв, які належним чином ведуть господарську діяльність і сплачують податки.